【政策解讀】稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告

稅務總局公告2021年第28號

為貫徹落實國wu院激勵企業加大研發投入、優化研發費用加計扣除政策實施的舉措，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，方便企業提前享受研發費用加計扣除優惠政策，現就有關事項公告如下：

一、關于2021年度享受研發費用加計扣除政策問題

（一）企業10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。

對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

（二）企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）?！堆邪l費用加計扣除優惠明細表》（A107012）與政策規定的其他資料一并留存備查。

二、關于研發支出輔助賬樣式的問題

（一）《稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告）發布的研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2015版研發支出輔助賬樣式）繼續有效。另增設簡化版研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2021版研發支出輔助賬樣式），具體樣式及填寫說明見附件。

（二）企業按照研發項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版研發支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。

企業自行設計的研發支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用。

三、關于其他相關費用限額計算的問題

（一）企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

企業按照以下公式計算《財政部 稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（壹）項“允許加計扣除的研發費用”第6目規定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算：

全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（壹）項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

（二）當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

四、執行時間

本公告第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。97號公告第二條第（三）項“其他相關費用的歸集與限額計算”的規定同時廢止。

特此公告。

附件：1.2021版研發支出輔助賬（樣式）

　　　2.2021版研發支出輔助賬匯總表（樣式）

稅務總局

2021年9月13日